اختصاصی از
فی دوو دانلود مقاله مالیات بر ارث دانلود با لینک مستقیم و پر سرعت .
هرگاه در نتیجه فوت شخصی اعم از فوت واقعی یا فرضی اموالی از متوفی باقی بماند مشمول مالیات بر ارث خواهد بود وراث برای استفاده از حقوق مالی و اموال باقیمانده از متوفی نظیر حقوق بازنشستگی ودیه و همچنین انجام هرگونه نقل و انتقال یا ثبت اموال حقوقی و برداشت از حسابهای بانکی متوفی ملزم به ارائه گواهی حصر وراثت و گواهینامه واریز مالیات بر ارث می باشند.
وراث از نظر قانونهای مالیاتی مستقیم
ماده 18 قانون مالیاتهای مستقیم – وراث از نظر این قانون به سه طبقه تقسیم می شوند:
1- وراث طبقه اول که عبارتند از: پدر، مادر، زن، شوهر، اولاد و اولاد اولاد
2- وراث طبقه دوم که عبارتند از: اجداد، برادر، خواهر و اولاد آنها
3- وراث طبقه سوم که عبارتند از: عمو، عمه، دایی، خاله و اولاد آنها
اموال مشمول مالیات بر ارث
ماده 19 قانون مالیاتهای مستقیم – اموال مشمول مالیات بر ارث عبارتند از کلیه ماترک متوفی واقع در ایران یا خارج از ایران اعم از منقول و غیرمنقول و مطالبات قابل وصول و حقوق مالی پس از کسر هزینه کفن و دفن در ح دود عرف و عادت و واجبات مالی و عبادی در حدود قواعد شرعیو دیون محقق متوفی.
چنانچه وراث طبقه اول متوفی جهت انجام هزینه های ضروری از قبیل کفن و دفن و مراسم ترحیم نیاز به برداشت وجه نقد از حساب بانکی متوفی داشته باشند، بانکها می توانند پس از احراز هویت کامل وراث حداکثر تا مبلغ 10.000.000 ریال بطور علی الحساب بدون ارائه گواهی واریز مالیات بر ارث پرداخت نمایند.
نرخ مالیات بر ارث نسبت به سهم الارث
ماده 20 قانون مالیاتهای مستقیم – نرخ مالیت بر ارث نسبت به سهم الارث وراث به شرح زیر است:
شرح طبقه اول طبقه دوم طبقه سوم
تا مبلغ 50.000.000 ریال 5% 15% 35%
تا مبلغ 200.000.000 ریال نسبت به مازاد 50.000.000 ریال 15% 25% 45^
تا مبلغ 500.000.000 ریال نسبت به مازاد 200.000.000 ریال 25% 35% 55%
نسبت به مازاد 500.000.000 ریال 35% 45% 65%
از سهم الارث هریک از وراث طبقه اول مبلغ سی میلیون (30.000.000 ) ریال به عنوان معافیت کسر و مازاد به نرخ های طبقه اول که کمتر از بیست سال سن داشته یا محجور یا معلول از کارافتاده باشد مبلغ پنجاه میلیون (50.000.000) ریال خواهد بود.
اموال زیر از مشمول مالیات بر ارث خارج است.
<!--[if !supportLists]-->- وجوه بازنشستگی و وظیفه و پس انداز خدمت و مزایای پایان خدمت، مطالبات مربوط به خسارت اخراج، بازخرید خدمت و مرخصی استحقاقی استفاده نشده، بیمه عمر، خسارت فوت ، دیه. <!--[endif]-->
<!--[if !supportLists]-->- هشتاد درصد اوراق مشارکت و سپرده های متوفی نزد بانکهای ایرانی و شعب آنها در خارج از کشور و موسسه های اعتباری مجاز. <!--[endif]-->
<!--[if !supportLists]-->- پنجاه درصد ارزش سهام متوفی در شرکتهایی که سهام آنها طبق قانون مربوط در بورس پذیرفته شده باشد. <!--[endif]-->
<!--[if !supportLists]-->- چهل درصد ارزش سهام یا سهم الشرکه متوفی در سایر شرکتها <!--[endif]-->
<!--[if !supportLists]-->- چهل درصد ارزش خالص دارایی متوفی در واحدهای تولیدی، صنعتی، معدنی و کشاورزی . <!--[endif]-->
وظیفه وراث
ماده 26 قانون مالیاتهای مستقیم – وراث (منفرداً یا مجتمعاً) یا ولی یا امین یا قیم یا نماینده قانونی آنها مکلفند ظرف شش ماه از تاریخ فوقت متوفی اظهارنامه ای روی نمونه مخصوصی که از طرف سازمان امور مالیاتی کشور تهیه می شود حاوی کلیه اقلام ماترک با تعیین بهای زمان فوت و تصریح مطالبات و بدهی هایی که طبق مقررات این فصل قابل احتساب هستند به ضمیمه مدارک زیر به اداره کل امور مالیاتی صلاحیت دار تسلیم و رسید دریافت دارند.
مدارک موردنیاز
1- رونوشت یا تصویر گواهی شده کلیه اوراقی که مثبت حق مالکیت متوفی نسبت به اموال و حقوق مالی بشود.
ملک: سند مالکیت، گواهی پایان کار ساختمان یا قبض پرداخت عوارض نوسازی.
اتومبیل : سند مالکیت
محل کسب: سند مالکیت یا سند اجاره و پروانه کسب
سهام شرکت: برگه سهام و مدارک متعلق به شرکت
اسناد مربوط به وجوه نقد نزد بانکها و موسسات اعتباری و سپرده گذاریها
2- رونوشت یا تصویر گوای شده اسناد مربوط به بدهی و مطالبات متوفی
3- درصورتی که اظهارنامه از طرف وکیل یا قیم یا ولی داده شود رونوشت یا تصور گواهی شده وکالت نامه یا قیم نامه
4- رونوشت یا تصویر گواهی شده آخرین وصیت نامه متوفی اگر وصیت نامه موجود باشد.
5- گواهی فوت
6- تصویر شناسنامه کلیه وراث و متوفی
گواهینامه تسلیم اظهارنامه مالیات بر ارث
ماده 28 قانون مالیاتهای مستقیم – مشمولین مالیات بر ارث مکلفند مالیات متعلق را براساس اظهارنامه تا سه ماه پس از انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه به رسم علی الحساب پرداخت و رسید دریافت دارند.
عدم تسلیم اظهارنامه در موعد مقرر (حداکثر 6 ماه پس از تاریخ فوت متوفی) موجب تعلق جریمه ای معادل ده درصد مالیات متعلق خواهد بود. همچنین پرداخت مالیات پس از آن موعد موجب تعلق جریمه ای معادل 5/2% مالیات به ازاء هر ماه خواهد بود.
ماده 31 قانون مالیاتهای مستقیم – اداره امور مالیاتی مکلف است پس از تسلیم اظهارنامه از طرف وراث یا نماینده قانونی آنها در صورت درخواست کتبی ظرف یک هفته گواهی نامه متضمن رونوشت مصدق ریز ماترک را که در اظهارنامه نوشته شده صادر و به مودی تسلیم نماید. این گواهی نامه فقط از نظر صدور برگ حصر وراثت معتبر است. رسیدگی به تقاضای حصر وراثت در دادگاهها موکول به ارائه گواهی نامه مذکور در این ماده خواهد بود.
روش محاسبات مالیات بر ارث
مأخذ ارزیابی املاک اعم از عرصه یا اعیان، ارزش معاملاتی ملک و چنانچه برای مورد معامله ارزش معاملاتی تعیین نشده باشد ارزش معاملاتی نزدیک ترین محل مشابه در زمان فوت بوده مأخذ ارزیابی سایر اموال مالی متوفی ارزش روز آنها در تاریخ فوت خواهد بود.
اثاث البیت محل سکونت از نظر مالیاتیع جزء ماترک متوفی محسوب نخواهد شد.
گواهینامه واریز مالیات بر ارث
ماده 35 قانون مالیاتهای مستقیم – ادارات ثبت اسناد و املاک موقعی که مال غیرمنقول را به اسم وراث یا موصی له ثبت می نمایند، همچنین کلیه دفاتر اسناد رسمی در موقعی که می خواهند تقسیم نامه یا هر نوع معامله وراث راجع به ماترک را ثبت کنند، باید گواهی نامه اداره امور مالیاتی صلاحیت دار را مبنی بر عدم شمول مالیات یا این که مالیات متعلق کلا پرداخت یا ترتیب یا تضمین لازم برای پرداخت آن داده شده است مطالبه نمایند و قبل از ارائه این گواهی نامه مجاز به ثبت نیستند.
مراجع حل اختلاف
اولین مرجع برای رفع اختلاف بین وراث و مأمور تشخیص مالیاتی پس از صدور برگ تشخیص مالیات و ابلاغ آن، رئیس اداره امور مالیاتی ذیربط است. وراث ظرف سی روز از تاریخ ابلاغ برگ تشخیص مالیات می توانند به وی مراجعه و با ارائه دلایل و اسناد و مدارک لازم کتبا تقاضای رسیدگی کنند، رئیس اداره امور مالیاتی ظرف مدت سی روز موضوع را رسیدگی و در صورت موثر بودن مدارک، درآمد مشمول مالیاتی مورد مطالبه از سهم الارث را تعدیل خواهد نمود. در غیر این صورت پرونده به هیأت حل اختلاف مالیاتی ارجاع داده خواهد شد و رأی هیأت با اکثریت آرا قطعی و لازم الاجرا است.
ماده 37 قانون مالیاتهای مستقیم – در صورتی که پس از قطعیت مالیات اسناد و مدارک تازه ای مربوط به بدهی متوفی یا عدم تعلق دارایی به وی ارائه گردد و در محاسبه مالیاتی موثر باشد پرونده امر جهت صدور رأی مقتضی به هیأت حل اختلاف مالیاتی ارسال و طبق رأی هیأت اقدام خواهد شد.
مالیات بر ارث در ایران چگونه محاسبه می شود؟
مالیات بر ارث مانند سایر منابع مالیاتی بر اساس قانون مالیات های مستقیم مصوب مجلس شورای اسلامی و توسط مأموران تشخیص مالیات بر ارث در سازمان امور مالیاتی محاسبه و وصول می شود. در این راستا، هرگاه در نتیجه فوت شخصی، مالی از متوفی به ورثه برسد، ورّاث یا نماینده قانونی آنها موظفند ظرف مدت 6 ماه از تاریخ فوت متوفی، به سازمان امور مالیاتی محل سکونت مرحوم یا مرحومه مراجعه و با ارایه اسناد مربوطه، صورت اموال و بدهی های وی را در اظهارنامه مخصوص مالیات بر ارث گزارش نمایند. بدین ترتیب، پس از تشکیل پرونده متوفی، گواهینامه تسلیم اظهارنامه مالیات بر ارث صادر و به ورثه داده می شود. این گواهینامه یکی از مدارک مورد نیاز برای اخذ گواهی انحصار وراثت است که باید به مجتمع قضایی مربوطه تسلیم گردد. در این گواهی، اسامی وراث قانونی اعلام و میزان سهم الارث هر یک از آنان مشخص می گردد.
اقتصاد ایران: آیا تاکنون تغییری در قانون ارث ایجاد شده است؟
نحوه تقسیم ترکه بر اساس قوانین دینی است و همه می دانیم که روش دین، تغییر ناپذیراست. البته با توجه به شرایط اقتصادی و اجتماعی زمان و با پیشنهاد سازمان امور مالیاتی و پس از تصویب مجلس شورای اسلامی، می توان اصلاحیه هایی در قانون مالیات ها صورت داد. برای مثال، در قانون مالیات بر ارث، افزایش معافیت ها و کاهش نرخ مالیات بر ارث تغییر یافته است. در این راستا، آخرین اصلاحیه قانون مالیات های مستقیم مصوب 27 بهمن ماه 1380 مجلس شورای اسلامی، از اول فروردین 1381 در حال اجرا است.
اقتصاد ایران: نحوه قیمت گذاری اموال متوفی چگونه است؟
پس از تکمیل پرونده، اموال منقول و غیرمنقول متوفی بر اساس مدارک موجود و به نرخ روز توسط مأموران تشخیص مالیات قیمت گذاری می شود. سپس با کسر بدهی های مورد قبول متوفی مانند مهریه همسر، بدهی به بانک ها و مؤسسات دولتی و غیردولتی، هزینه های کفن و دفن و غیره، ماترک خالص تعیین می گردد. در مرحله بعد، سهم الارث هر یک از وراث بر اساس نرخ های مقرر در قانون مالیات بر ارث، تعیین و به آنان ابلاغ می شود. مأخذ ارزیابی املاک اعم از عرصه و اعیان، براساس دفاتر ارزش معاملاتی مربوط به محل وقوع ملک صورت می گیرد. سایر اموال و حقوق مالی متوفی هم به ارزش آنها در تاریخ فوت محاسبه می گردد.
اقتصاد ایران: در بین بدهی های متوفی به مهریه همسر اشاره کردید. مهریه همسران بر چه اساسی محاسبه و پرداخت می شود؟
چنانچه متوفی مرد باشد، یکی از بدهی های مسلم وی، مهریه است که از ماترک مرحوم به همسر وی پرداخت می گردد. از آنجا که در بسیاری از موارد ارثیه قابل توجهی به همسران تعلق نمی گیرد، تعدادی از زنان پس از فوت همسرشان دچار مشکلات مالی می شوند. از همین رو، مجلس شورای اسلامی در شهریور ماه 1376 قانونی را تصویب نمود مبنی بر اینکه مهریه همسر در هنگام طلاق یا فوت بر اساس شاخص بانک مرکزی، به نرخ روز تبدیل و پرداخت گردد.
اقتصاد ایران: چه اموالی از متوفی مشمول معافیت از مالیات بر ارث می باشند؟
وجوه بازنشستگی، تمام مزایای مربوط به دوران خدمت متوفی، انواع بیمه و خسارات فوت و دیه که به طور یکجا یا مستمر به وراث پرداخت می شود، از پرداخت مالیات معافند. همچنین اموالی که به مؤسسات خیریه یا یکی از سازمان های تحت نظارت دولت بخشیده شده، در صورتی که به تأیید سازمان های مذکور برسد، مشمول معافیت هستند. همچنین 80 درصد اوراق مشارکت و سپرده های متوفی نزد بانک های ایرانی و شعب آنها در خارج از کشور و مؤسسه های اعتباری تحت نظارت بانک مرکزی، 50 درصد ارزش سهام متوفی در شرکت های سهامی مورد پذیرش، 40 درصد ارزش سهام یا سهم الشرکه متوفی در سایر شرکت ها و واحدهای تولیدی، صنعتی، معدنی و کشاورزی نیز مشمول مالیات بر ارث نیستند.
از سوی دیگر، ورّاث طبقات اول و دوم نسبت به اموال شهدای انقلاب اسلامی به شرط احراز شهادت توسط یکی از نیروهای مسلح یا بنیاد شهید انقلاب اسلامی، مشمول مالیات بر ارث نمی باشند. البته میزان معافیت وراث طبقه اول یعنی همسر، پدر، مادر و فرزندان از ابتدای سال 1381 به اِزای هر نفر 30 میلیون ریال است و مازاد سهم الارث هر نفر بر اساس نرخ های مصوب مشمول مالیات می باشد. به علاوه، معافیت مذکور برای هر یک از وراث طبقه اول که کمتر از بیست سال سن داشته یا مهجور یا معلول از کارافتاده باشند، مبلغ 50 میلیون ریال خواهد بود. لازم به ذکر است، وراث طبقه دوم و سوم مشمول معافیت نیستند. البته نرخ های مالیاتی تصاعدی اند و هر ورثه فقط باید از یک معافیت استفاده کند.
اقتصاد ایران: چنانچه فردی اموال خود را بر اساس وصیت نامه تقسیم نماید، محاسبه مالیات آن چگونه است؟
اموالی که به موجب وصیت به وراث تعلق می گیرد، زمانی مشمول مالیات خواهد شد که وصیت با فوت موصی قطعی شده باشد. البته هر فرد مسلمان تنها می تواند تا یک سوم اموال خود را به موجب وصیت نامه عادی یا رسمی به شخص دیگری واگذار کند. چنانچه بیش از ثلث اموال مورد وصیت قرار گیرد، باید همه وراث وصیت نامه مزبور را تأیید و حکم تنفیذ از سوی دادگاه صادر گردد.
اقتصاد ایران: اگر وراث قادر به پرداخت مالیات متعلقه نباشند، با آنان چگونه برخورد می شود؟
در صورتی که وراث قادر به پرداخت تمام یا قسمتی از مالیات خود نباشند، سازمان امور مالیاتی می تواند با اخذ تضمین معتبر تا مدت سه سال مالیات متعلقه را تقسیط نماید یا به آنان مهلت دهد. در نهایت، اگر تقسیط نیز برای وراث مقدور نباشد، سازمان امور مالیاتی می تواند طبق ماده 41 قانون مالیات های مستقیم یکی از اموال مرحوم را با توافق وراث به جای مالیات قبول کند.
مودیان مالیاتی باید توجه داشته باشند که به اِزای هر ماه تأخیر در پرداخت مالیات، جریمه ای معادل 5/2 درصد مالیات به آنان تعلق می گیرد. همچنین اگر اظهارنامه مالیات بر ارث خارج از موعد قانونی تسلیم شود، یا وراث اموالی را کتمان نمایند، معادل 5 درصد ارزش اموال اظهار نشده مشمول جریمه می شوند. بنابراین توصیه می شود که ورثه حتی الامکان در کوتاه ترین مدت مالیات خود را پرداخت کنند، چرا که براساس مقررات جاری، در صورت خوش حسابی 80 درصد از کل جرایم وراث بخشیده می شود. بنابراین به منظور جلوگیری از افزایش جریمه، حتی در موارد اختلاف و اعتراض بهتر است که وراث مبالغی بابت علی الحساب مالیات پرداخت نمایند.
اقتصاد ایران: مالیات بر ارث های اخذ شده به کجا واریز می شود؟
این مالیات ها به حساب خزانه واریز می گردد تا به مصارف عمومی مملکت برسد.
مالیات بر ارث
ماده 17 قانون مالیاتهای مستقیم
هرگاه در نتیجه فوت شخصی، اعم از فوت واقعی یا فرضی اموالی از متوفی باقی بماند بشرح زیر مشمول مالیات است.
در صورتی که متوفی یا وارث یا هر دو ایران مقیم ایران باشند نسبت به سه‚الارث هر یک از وراث از اموال مشمول مالیات بر ارث موضوع ماده 19 این قانون واقع در ایران یا در خارج از ایران پس از کسر مالیات بر ارثی که بابت آن قسمت از اموال وقاع در خارج از ایران به دولت محلی که مال در آن واقع گردیده پرداخت شده است بنرخ مذکور در ماده 20 این قانون.
در صورتی که متوفی و وراث هر دو ایرانی مقیم خارج از ایران باشند سهم الارث هر یک از وراث از اموال و حقوق مالی متوفی که در ایران موجود است به نرخ مذکور در ماده 20 این قانون و نسبت به آن قسمت که در خارج از ایران وجود دارد پس از کسر مالیات بر ارثی که از آن بابت به دولت محل وقوع مال پرداخت شده است به نرخ بیست و پنج درصد.
در مورد اتباع خارجی و سایر موارد نسبت به آن قسمت از اموال و حقوق مالی متوفی که در ایران موجود است کلاً مشمول مالیات بنرخ مذکور در ماده 20 این قانون برای وراث طبقه دوم:
ماده 24- اموال زیر از شمول مالیات این فصل خارج است.
صددرصد سپرده‌های متوفی نزد بانکهای کشور و شعب آنها در خارج از کشور و همچنین 50% ارزش سهام متوفی در شرکتهایی که سهام آنها طبق قانون مربوط از طرف هیئت پذیرش برای معامله در بورس اوراق بهادار قبول شده باشد و 40% ارزش سهام متوفی در شرکتهای سهامی عام تولیدی صنعتی و معدنی و شرکتهای تعاونی تولیدی صنعتی و معدنی
ماده 20 نرخ مالیات بر ارث نسبت به سهم الارث بشرح زیر میباشد:
طبقه اول / طبقه دوم/ طبقه سوم
تا مبلغ 000،000 ،8 میلیون ریال 9% 18% 30 %
تا مبلغ 20000000 ریال نسبت به مازاد 8000000 ریال 20% 30% 40%
تا مبلغ 40000000 ریال نسبت به مازاد 20000000 ریال 30% 40% 50%
تا مبلغ 80000000 ریال نسبت به مازاد 40000000 ریال 40% 50% 60%
نسبت به مازاد 80000000 ریال 30% 40% 50%
تبصره ذیل ماده 84- درآمد حقوقی که در مدت مأموریت خارج از کشو (از طرف دولت جمهوری اسلامی ایران یا اشخاص مقیم ایران) از منابع ایرانی عاید شخص می‌شود مشمول مالیات بر درآمد حقوق میباشد.
ماده 88- در مواردی که از اشخاص مقیم خارج که در ایران شعبه یا نمایندگی ندارند حقوق دریافت شود دریافت کنندگان حقوق مکلفند ظرف سی روز از تاریخ دریافت حقوق مالیات متعلق را طبق مقررات این فصل به حوزه مالیاتی محل سکونت خود پرداخت و تا آخر تیر ماه سال بعد اظهار نامه مالیاتی مربوط به حقوق دریافتی خود را به حوزه مالیاتی مزبور تسلیم نمایند.
ماده 89- صدور پروانه خروج از کشور یا تمدید پروانه اقامت و یا اشتغال برای اتباع خارجه باستثنای کسانی که طبق مقررات این قانون از پرداخت مالیات معاف می‌باشند موکول به ارائه مفاصا حساب مالیاتی است
ماده 91- درآمدهای حقوق بشرح زیر از پرداخت مالیات معاف است:
رؤسا و اعضای مأموریتهای سیاسی خارجی در ایران و رؤسا و اعضای هیئتهای نمایندگی فوق‌العاده دول خارجی نسبت به درآمد حقوق دریافتی از دولت متبوع خود بشرط معامله متقابل و همچنین رؤسا و اعضای هیئتهای نمایندگی سازمان ملل متحد و مؤسسات تخصصی آن در ایران نسبت به درآمد حقوق دریافتی از سازمان و مؤسسات مزبور در صورتی که تابع دولت جمهوری اسلامی ایران نباشند.
رؤسا و اعضای مأموریتهای کنسولی خارجی در ایران و همچنین کارمندان مؤسسات فرهنگی دول خارجی نسبت به درآمد حقوق دریافتی از دول متبوع خود بشرط معامله متقابل .
کارشناسان خارجی که با موافقت دولت جمهوری اسلامی ایران از محل کمکهای بلاعوض فنی و اقتصادی و عملی و فرهنگی دول خارجی و یا مؤسسات بین‌المللی به ایران اعزام می‌شوند نسبت به حقوق دریافتی آنان از دول متبوع یا مؤسسات بین‌المللی مذکور.
کارمندان محلی سفارتخانه‌ها وکنسولگریها و نمایندگیهای دولت جمهوری اسلامی ایران در خارج نسبت به درامد حقوق دریافتی از دولت جمهوری اسلامی ایران در صورتی که تابعیت دولت جمهوری اسلامی ایران نباشند بشرط معامله متقابل.
ماده 96 اشخاص حقیقی مذکور بشرح ذیل مکلف به نگهداری دفاتر قانونی می‌باشند و درآمد آنان از روی دفاتر قانونی تشخیص داده می‌شود.
15- نمایندگان مؤسسات تجاری و صنعتی اعم از داخلی و خارجی.
ماده 105 جمع درآمد شرکتها و درآمد ناشی از فعالیتهای انتفاعی سایر اشخاص حقوقی که از منابع مختلف در ایران یا خارج تحصیل شود پس از کسر معافیتهای مقرر در این قانون به ترتیب زیر مشمول مالیات خواهد بود:
ج- در مورد اشخاص حقوقی خارجی و مؤسسات مقیم خارج از ایران باستثنای مشمولان ماده 113 این قانون) از مأخذ کل درامد شمول مالیاتی که از بهره‌برداری سرمایه در ایران یا از فعالیتهایی که مستقیماً یا وسیله نمایندگی از قبیل شعبه، نماینده& کارگزار و امثال آن در ایران انجام می‌دهند و یا از واگذاری امتیازات و سایر حقوق خود یا دادن تعلیمات و کمکهای فنی از ایران تحصیل می‌کنند به نرخ مذکور در ماده 131 این قانون.
تبصره 1- در وقع احتساب مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی اعم از ایرانی یا خارجی مالیاتی که اشخاص حقوقی دیگر بابت سود سهام یا سهم الشرکه پرداختی به آنها پرداخت نموده‌اند با رعایت مقررات مربوط از مالیات متعلق کسر خواهد شد و اضافه پرداختی از این بابت قابل استرداد میباشد.
ماده 107 درآمد مشمول مالیات اشخاص حقوقی خارجی و مؤسسات مقیم خارج از ایران به ترتیب زیر تشخیص می‌گردد:
الف- درآمد مشمول مالیات در مورد اشخاص حقوقی خارجی و مؤسسات مقیم خارج از ایران بابت واگذاری امتیازات و سایر حقوق خود و دادن تعلیمات و کمکهای فنی و واگذاری فیلمهای سینمایی (که بعنوان بهاء یا حق نمایش یا هر عنوان دیگر عاید آنها می‌شود) بطور علی‌الرأس تشخیص می‌گردد و عبارت است از 20 تا 90 درصد مجموع وجوهی که ظرف یکسال مالیاتی عاید آنها می‌شود طبق آئین نامه‌ای که به پیشنهاد وزارت امور اقتصادی و دارایی بتصویب هیئت وزیران خواهد رسید.
پرداخت کنندگان وجوه مزبور مکلفند در هر پرداخت مالیات متعلق را با توجه به مبالغی ک از اول سال تا آن تاریخ پرداخت نموده‌اند کسر و ظرف مدت ده روز به اداره امور اقتصادی و دارایی محل اقامت خود پرداخت نمایند در غیر این صورت با دریافت کنندگان متضامناً مسئول پرداخت اصل مالیات و متعلقات آن خواهند بود.
در مورد تعلیمات و کمکهای فنی در صورتی که پرداخت کننده وزارتخانه یا مؤسسه دولتی باشد وزارت امور اقتصادی و دارایی می‌تواند ضریب درآمد مشمول مالیات را به پیشنهاد وزارتخانه یا مؤسسه دولتی مربوط کمتر از 20 درصد تعیین نماید.
ب- درآمد مشمول مالیات در مورد بهره‌برداری از سرمایه یا سایر فعالیتهایی که اشخاص و مؤسسات مزبور بوسیله نمایندگی از قبیل شعبه، نماینده، کارگزار و امثال آنها در ایران انجام می‌دهند از طریق رسیدگی به دفاتر قانونی تشخیص می‌گردد. اینگونه مؤدیان مکلف به نگاهداری حساب جداگانه و ثبت آن در دفاتر قانونی بوده و برای محاسبه هزینه‌های عادی واداری فقط هزینه‌هایی که مربوط به عملیات آنها در ایران است قابل قبول خواهد بود (نمایندگان اشخاص و مؤسسات خارجی در ایران نسبت به درآمدهایی که به هر عنوان به حساب خود تحصیل می‌کنند طبق مقررات مربوط به این قانون مشمول مالیات می‌باشند.)
اگر صرفا نحوه تقسیم مال(بدون اشاره به بحث مالیات) مد نظر باشدبدین صورت محاسبه می شود.
اگر متوفی پدر و مادر نداشته باشد ولی یک پسر یا یک دختر داشته باشد:
سهم شوهر یک چهارم و بقیه به پسر یا دختر میرسد.
اگر متوفی پدر و مادر نداشته باشد ولی یک پسر و یک دختر داشته باشد:
سهم شوهر یک چهارم از سه چهارم باقیمانده دو تا به پسر و یکی به دختر
اگر متوفی پدر و مادر نداشته باشد ولی دو پسر و دختر داشته باشد:
سهم شوهر یک چهارم و بقیه را بر 5 تقسیم میکنیم سهم هر پسر دوتا و دختر یکی خواهد بود.
اگر متوفی پدر و مادر نداشته باشد ولی دو پسر و دو دختر داشته باشد:
سهم شوهر یک چهارم و بقیه را بر6تقسیم میکنیم سهم هر پسر دوتا و هر دختر یکی خواهد بود.
به طو رکلی اگر متوفی پدر و مادر نداشته باشد سهم شوهر یک جهارم و بقیه را به این عدد تقسیم میکینیم:
(تعداد پسر *2 +تعداد دختر)
از حاصل به دست امده سهم هر پسر دو تا و سهم هر دختر یکی خواهد بود.
مالیات بر ارث و جایگاه آن در ایران توجه به درآمدهای مالیاتی و تامین هزینه های عمومی دولت از این طریق از جمله مباحثی است که در سال های اخیر مورد توجه مسوولان اقتصادی کشور بوده بنابراین در این رابطه رساله های متعددی در سیستم اجرایی و دانشگاه های کشور ارایه شده است.در رساله زیر به یکی از این درآمدهای مالیاتی، مالیات بر ارث پرداخته شده و به دنبال معرفی و ارایه تاریخچه دریافت این نوع مالیات در کشور،راهکارهای مناسب برای جلوگیری از فرارهای مالیاتی ارایه شده است.برای کشوری چون ایران که از یک طرف با نوسانات درآمدی و از سوی دیگر با عدم تناسب بنیادهای تولیدی و ساختاری اقتصاد مواجه است، ضرورت بررسی درآمدهای عمومی و چگونگی توزیع درآمد امری واجب و ضروری به نظر می رسد.مالیات ها به عنوان اصلی ترین منبع درآمدهای دولت و سیاست های مالی به عنوان یکی از ابزارهای پیگیری جهت نیل به اهداف اقتصادی دولت است و تاثیرات سهم آن توزیع مناسب و مجدد، درآمد و مهار تورم و تسریع در رشد اقتصادی و افزایش سطح اشتغال در صورت کارآمد بودن سیاست های مالی قابل بررسی است.
به عبارت دیگر مالیات در واقع یک حق اجتماعی است بر گردن کسانی که در سایه استفاده از امکانات جامعه به زندگی، تلاش و کار مشغولند.همزمان با تشکیل اجتماعات شهری اخذ مالیات نیز به اشکال گوناگون گسترش یافت و انواع باج و خراج از نوع مالیات وصول شده در زمان قدیم می باشد. حکومت ها همواره به مالیات توجه کافی داشته اند زیرا مالیه عمومی یکی از مهم ترین ارکاندستگاه دولت و حکومت بوده و هماهنگ با تغییر شکل حکومت ها و تکامل آن، تکامل یافته است.
در جوامع امروزی که دولت ها بعضاً در فعالیت های اقتصادی نظیر انحصارات طبیعی دخالت می کنند این دخالت ها مستلزم مخارجی است که یکی از منابع تامین مالی این مخارج زیاد دولت،مالیات است.
در تمام جهان اصل بر این است که مالیات یک وظیفه ملی است،چه تمایلی به پرداخت آن باشد و چه نباشد. به همین دلیل دولت های پیشرفته برای جلوگیری از فرارهای مالیاتی رو به وضع قوانین محکم با ضمانت اجرایی بسیار زیاد آمده اند به طوری که فرارهای مالیاتی در این کشورها به یکی از جرایم بزرگ اجتماعی تبدیل شده است.عده ای از تاریخ نویسان معتقدند که تحمیل مالیات از عوامل مؤثر در ایجاد مشروطیت بوده و سیر اخذ مالیات در ایران از زمان امپراتوری های نخستین به وجود آمده است. نظریه کلاسیک سرمایه داری به عنوان اولین تئوری های اقتصادی برای وظایف دولت، حدودی قایل شده اند و برای دخالت دولت در اقتصاد ضرورتی احساس نمی کنند و انگیزه منفعت طلبی و سودجویی افراد را عامل حداکثر نشدن رفاه می دانند و در مقابل بخش دولتی را عامل کاهش رفاه قلمداد می کنند.
بر اساس چنین نظریه ای بخش غیردولتی به اندازه کافی از انگیزه و توانایی برای پاسخگویی به نیاز جامعه برخوردار است و احتیاج به مداخله دولت در این زمینه نیست. نظریه کلاسیک در بسیاری از زمینه ها از جمله حیطه دخالت دولت در اقتصاد از بوته آزمایش سربلند بیرون نیامد و تجربه کشورهای سرمایه داری و پیشرفته نشان می دهد که تکیه بر انگیزه سودجویی و منفعت طلبی افراد لزوماً برخی از نیازهای جامعه را صرفاً به دلیل سودآوری پایین آن ها پاسخ نمی دهد.به این ترتیب نظریات و مکاتب جدیدی در دفاع از دخالت دولت در اقتصاد شکل گرفت و حدود اختیارات دولت در این نظریات افزایش یافت. کشورهای در حال توسعه به ناچار نقشی به مراتب مهم تر در اداره امور اقتصادی به عهده دولت گذاشتند و این کشورها به دنبال راهکارهایی بودند که روند ایجاد تحول بر مبانی علمی و فنی تولید را پرشتاب کنند،بنابراین هدف های توسعه در کوتاه ترین زمان ممکن دخالت مستقیم و بیش تر دولت در امور مختلف را برای کشورهای در حال توسعهایجاد می کند که بر اساس وظایف شمرده شده برای یک دولت اسلامی از جمله برقرای توازن اجتماعی در جامعه دخالت گسترده تر دولت در امور اقتصادی را می طلبد.
نقش مالیات از نگاه برنامه پنج ساله ایران
قانون مالیات ها با تکیه بر سرمایه گذاری و اهمیت دادن به بخش های صنایع زیربنایی، صنعت، معدن، کشاورزی و ساختمان و در عین حال صنایع روستایی می تواند نقش خود را به نحو احسن انجامدهد. سیاست های مالی با ایجاد انعطاف و تسهیلات اعطایی می تواند امکان سرمایه گذاری و افزایش توسعه اقتصادی را به وجود آورد و از این طریق در دوره های بعد به لحاظ افزایش حجم سرمایه گذاری و افزایش سود و درآمدها، درآمدهای مالیاتی دولت را افزایش دهد.مالیات هایی که تحت عنوان مالیات های مستقیم اخذ می شود مالیات بر دارایی و مالیات بر درآمد است که مالیات بر ارث یکی از اقسام مالیات بر دارایی است.
براساس این رساله،قانون مدنی ایران چگونگی تقسیم اموال را بین نزدیکان پس از فوت صاحب آن از متون اسلامی و فقه امامی گرفته است و براساس ماده 8611) قانون مدنی ایران موجبات ارث بر دو امر نسب و سبب معطوف شده است و براساس ماده 862 وارثین به سه طبقه تقسیم می شوند:
1- پدر و مادر و اولاد و اولاد اولاد
2- اجداد و برادر و خواهر و اولاد آن ها
3- اعمام و عمات و اخوال و خالات و اولاد آن ها
گفتنی است در ماده 864 از جمله اشخاصی که به موجب قانون از ارث سهمی دارند زوجین متوفی است.مالیات بر ارث همچنین یکی از منابع درآمدی کشورهاست و از مالیات هایی است که اصول سهولت و صرفه جویی منبع درآمدی در آن رعایت شده است زیرا که وارث جهت انتقال مال به خود مجبور به رجوع به اداره مالیات بر ارث است. همچنین هزینه وصول آن نسبت به هزینه سایر مالیات ها نسبتاً کم تر است.
دولت ها برای تامین مخارج عمومی دست به وصول مالیات ها زده اند و در اوایل،قسمت عمده آن از طریق درآمد املاک اختصاصی سلاطین و دولت ها تامین می شد و از مالیات هایی امثال مالیات سرانه و مالیات های اراضی و عوارض کالاهای مصرفی به عنوان مکمل درآمد خزانه استفاده می شد.اصول مالیات بر ارث در ابتدای قرن 19 به اجرا درآمد و این مالیات در ابتدا در انگلیس و سپس در سایر کشورهای اروپایی و نهایتاً در انتهای قرن 19 در آمریکا شروع شد. در ایران اولین بار قانون مالیات بر ارث در 25 آبان 1316 به تصویب مجلس شورای ملی رسید. سلطه و نفوذ مالکین بزرگ و اشراف در مجلس شورای ملی آن زمان باعث شد تا اگرچه دولت وقت برای تامین نیازها و هزینه های روزافزون خود احتیاج به درآمد بیش تر داشت اما با اعمال قدرت در قوه مقننه در تعیین نرخ ها به نفع خود اقدام کنند. درآمدهای حاصل از مالیات در سال های اول به دلیل فقر قانون مربوطه و عدم تکامل دستگاه های اداری آن طور که انتظار می رفت موفق نبود و از طرفی ثروتمندان سعی می کردند در زمان حیات خود اموال را به عناوین مختلف بین وراث تقسیم کنند تا به نوعی از پرداخت مالیات شانه خالی کنند.در این رساله با بررسی های انجام شده نتیجه شده است مالیات بر ارث ماخذ و منبع خود را از بین نمی برد زیرا نتیجه آن تعدیل ثروت و جلوگیری از تمرکز آن در دست عده ای محدود است و عدم تمرکز سبب توسعه طبقه متوسط می شود. بنابراین از این مالیات می توان به عنوان یک نیروی کمکی جهت تعدیل ثروت استفاده کرد بدون آن که اثرات اقتصادی ناگواری را فراهم آورد.
نرخ مالیات بر ارث در ایران به دو عامل بستگی دارد:
1- درجه قرابت وراث
2- میزان ماترک یا سهم الارث
به این معنی که هرچه درجه قرابت با متوفی بیش تر باشد یعنی نسبت آن ها نزدیک تر باشد معافیت مالیاتی بیش تر و هرچه این نسبت دورتر باشد معافیت کم تر و نرخ مالیاتی بیش تر خواهد بود. آن چه از مالیات بر ارث انتظار می رود این است که علاوه بر آن که قسمتی از درآمد دولت را تامین کند از ایجاد یک طبقه مرفه اجتماعی جلوگیری کرده و با هزینه کردن این درآمد در بخش عمومی به ایجاد یک طبقه وسیع متوسط کمک کند. بر این اساس با به کارگیری تکنیک های پیشرفته محاسباتی و پردازش اتوماتیک اطلاعات توسط رایانه و انتقال اطلاعات از بخش مالیات بر ارث به سایر بخش های مالیاتی علاوه بر به دست آوردن مالیات حقه دولت از قراردادهای مالیاتی جلوگیری به عمل آورد.
پژوهشگر با بررسی های به عمل آورده به این نتیجه رسیده است که افزایش نرخ مالیات بر ارث میل به پس انداز را در افراد کاهش می دهد و به همراه رشد میل به مصرف، رشد و ترقی قیمت ها دو چندان خواهد شد. بنابراین نرخ های بالا در بخش مالیات بر ارث مناسب نبوده و این نرخ باید همواره نسبت به نرخ مالیات بر درآمد از تصاعد کم تری برخوردار باشد.از دیگر نتایج به دست آمده آن که این نرخ باید از نرخ مالیات بر نقل و انتقالات هم کم تر باشد تا وجود نرخ مالیات بر ارث عامل انتقال دارایی نشود.از دیگر نکاتی که حایز اهمیت است این که کمبود نقدینگی، اصول مالیات بر ارث را در مناطق روستایی مشکل ساخته و روستاییان جهت پرداخت مالیات مجبور به فروش اموال هستند از طرفی ضرورت افزایش و انگیزه نگهداری و خرید زمین جهت انجام فعالیت های کشاورزی و سیاست های بخش کشاورزی ایجاب می کند که نرخ موثر مالیات بر املاکی که توسط وارث به تولیدکنندگان کالاهای کشاورزی اختصاص می یابد
فرمت این مقاله به صورت Word و با قابلیت ویرایش میباشد
تعداد صفحات این مقاله 44 صفحه
پس از پرداخت ، میتوانید مقاله را به صورت انلاین دانلود کنید
دانلود با لینک مستقیم
دانلود مقاله مالیات بر ارث 
